Общая информация
В настоящее время обмен налоговой информацией между странами возможен на основании:
1) Двусторонних соглашений об избежании двойного налогообложения (обычно содержат положение об обмене налоговой информацией) и соглашений об обмене налоговой информацией – для получения информации необходимо направление точного мотивированного запроса;
2) Конвенции о взаимной административной помощи по налоговым делам, заключенной в г. Страсбурге 25 января 1988 года (ETS N 127), с учетом изменений, внесенных Протоколом от 27.05.2010 (CETS No. 208) – в настоящее время к ней присоединились 107 юрисдикций.
Административная помощь по налоговым делам в рамках Конвенции состоит в обмене информацией (включая проведение одновременных налоговых проверок и участие в налоговых проверках за границей), помощи по взиманию налогов (в том числе принятии обеспечительных мер) и направлении документов. Предусматривается три формы обмена информацией:
- обмен информацией по запросу;
- автоматический обмен налоговой информацией (регулярный, без отдельных запросов, обмен налоговой информацией);
- произвольный обмен информацией - государство по собственной инициативе передает другому государству информацию, в том числе если у него возникли основания считать, что это другое государство несет налоговые потери.
Конвенция не устанавливает закрытого перечня информации, который возможно будет получить от иностранных налоговых органов, то есть кроме информации о бенефициарах возможно будет получение информации о банковских счетах, активах, конкретных сделках.
Ожидается, что с 2018 года начнется глобальный автоматический обмен финансовой информацией в рамках:
- Многостороннего соглашения ОЭСР между компетентными органами по обмену межстрановой отчетностью (CbC MCAA) – коснется международных групп компаний с определенным ежегодным доходом – подписали 50 юрисдикций;
- Многостороннего соглашения ОЭСР между компетентными органами по обмену информацией о финансовых счетах в рамках единого стандарта обмена (CRS MCAA) – коснется всех налогоплательщиков и их финансовых счетов в широком смысле (т.е. не только банковских счетов, но и взаимоотношений с трастовыми компаниями, провайдерами корпороративных услуг и прочими участниками рынка финансовых услуг) – подписали 87 юрисдикций.
Для автоматического обмена информацией в рамках этих соглашений странам-участницам еще предстоит подписать двусторонние декларации, чтобы запустить обмен.
Некоторые юрисдикции (в частности, Сингапур и Гонконг) решили пойти по пути заключения двусторонних соглашений об автоматическом обмене информацией с другими странами, а не присоединяться к многосторонним соглашением с последующим подписанием двусторонних деклараций.
В европейских странах автоматический обмен налоговой информацией предусматривается также на основании Директивы об административном сотрудничестве в области прямого налогообложения и Директивы 2011/16/EU об административном взаимодействии в сфере налогообложения. Обе директивы в последних редакциях имплементируют единый стандарт информационного обмена ОЭСР.
Параллельно в странах ЕС поднимается вопрос о введении реестров бенефициаров юридических лиц и других структур (трастов и пр.) Это связано с недавним внесением изменений в Четвертую «Анти-отмывочную» Директиву ЕС. Если такие реестры и не будут публично доступными, в конечном итоге информация в них будет доступна налоговым и следственным органам всех стран ЕС, и, возможно, некоторых третьих стран.
В дополнение к этому Великобритания заключает договоренности с британскими зависимыми территориями о предоставлении информации о конечных бенефициарах компаний, фондов и трастов в 24 часа по запросу британского налогового органа. К этой британской сети обмена информации о бенефициарах присоединяются не только британские зависимые территории, но и другие. В настоящее время к британской сети обмена присоединились 54 страны включая Великобританию.
Представляем вашему вниманию краткую информацию о ситуации с информационным обменом в ряде юрисдикций (в том числе между ними): Россия, Маршалловы острова, Кипр, Португалия, Гонконг, Нидерланды, Швейцария, Италия и Великобритания.
1. Россия
На настоящий момент у России с другими странами 80 применяемых соглашений об избежании двойного налогообложения (в том числе с Кипром, Португалией, Нидерландами, Швейцарией, Италией и Великобританией). Соглашение с Гонконгом подписано и ратифицировано, но начнет применяться только с 01 января 2017 года. Соглашения с Маршалловыми островами нет.
Россия также заключила соглашения о правовой помощи и обмене информацией c 14 странами, преимущественно с бывшими странами СССР.
Приказом ФНС РФ от 30.09.2016 N ММВ-7-17/527@ утвержден обновленный перечень государств (территорий), НЕ обеспечивающих обмен информацией для целей налогообложения с РФ (так называемый «черный список» для целей правил КИК), который вступит в силу с 01 января 2017 года. Из рассматриваемых юрисдикций в этот список вошли лишь Маршалловы острова.
Россия также присоединилась к Конвенции о взаимной административной помощи. Конвенция вступила в силу в России с 01.07.2015. У ФНС РФ появилась возможность обмениваться информацией с компетентными органами иностранных государств, с которыми ранее отсутствовала правовая основа для административного взаимодействия. Список таких государств по состоянию на 10.12.2015 приведен в Приложении 1 к Письму ФНС России от 22.12.2015 № ОА-4-17/22482@. Ни одна из рассматриваемых стран в список Приложения 1 не входит.
В рамках Конвенции планируется и автоматический обмен налоговой информацией, к которому Россия готова будет присоединиться с 2018 года, а до этого момента обмен информацией происходит на двусторонней основе по запросам.
Для РФ положения Конвенции распространяются на административную помощь за налоговые периоды, начинающиеся 01.01.2016. При этом:
- любые стороны Конвенции могут взаимно согласиться, что Конвенция распространяется на административную помощь в отношении более ранних налоговых периодов;
- в отношении налоговых дел, касающихся преднамеренного поведения, которое подлежит преследованию в соответствии с уголовным правом РФ, для Российской Федерации положения Конвенции распространяются на налоговые дела, касающиеся налоговых периодов, начинающихся 01.01.2012.
В Приложении 2 к Письму ФНС России от 22.12.2015 № ОА-4-17/22482@ содержится сводный перечень государств и зависимых территорий, с которыми в настоящее время РФ имеет действующие международные договоры в отношении обмена налоговой информацией, а также может вести информационный обмен по запросам в рамках Конвенции. Из рассматриваемых стран в список Приложения 2 входят Кипр, Португалия, Нидерланды, Швейцария, Италия и Великобритания.
В российской судебной практике широко известны случаи использования ФНС информации, полученной в рамках обмена по запросам от налоговых органов Кипра и Нидерландов.
В мае 2016 года Россия также подписала многостороннее соглашение ОЭСР между компетентными органами об автоматическом обмене налоговой информацией (CRS MCAA) и обязалась осуществить первый такой обмен к сентябрю 2018 года. Для фактического осуществления автоматического обмена присоединение к многостороннему соглашению недостаточно: страны, которые готовы осуществлять между собой такой обмен в рамках многостороннего соглашения, обязаны подписать между собой двусторонние декларации об обмене. Россия пока таких деклараций ни с кем не подписала.
Многостороннее соглашение ОЭСР между компетентными органами об автоматическом обмене межстрановой отчетностью (CbC MCAA) Россией пока не подписано. Договоренностей об участии в сети обмена между странами ЕС и в британской сети информационного обмена у России нет.
2. Маршалловы острова
Маршалловы острова не имеют соглашений об избежании двойного налогообложения с какой-либо из юрисдикций мира, но заключили соглашения об обмене налоговой информацией с 15 странами. Из рассматриваемых юрисдикций Маршалловы острова заключили соглашения об обмене информацией (по запросу) с Великобританией и Нидерландами.
Кроме того, Маршалловы острова присоединились к многостороннему соглашению ОЭСР между компетентными органами об автоматическом обмене налоговой информацией (CRS MCAA) и обязались осуществить первый обмен к сентябрю 2018 года. Двусторонних деклараций для автоматического обмена с какой-либо из юрисдикций Маршалловы острова пока не подписывали.
В других соглашениях и ковенциях, предусматривающих информационный обмен, Маршалловы острова не участвуют.
3. Кипр
Кипр заключил соглашения об избжании двойного налогообложения с 59 странами. Из рассматриваемых юрисдикций Кипр заключил налоговые соглашения с Италией, Португалией, Россией, Швейцарией, Великобританией. При этом налоговые органы Кипра уже активно предоставляют России информацию по запросам в рамках налогового соглашения между Кипром и Россией.
Кипр также присоединился к Конвенции о взаимной административной помощи. Конвенция вступила в силу на Кипре с 01 апреля 2015 года. В рамках этой Конвенции Кипр может обмениваться информацией по запросам с Россией, Португалией, Нидерландами, Швейцарией, Италией и Великобританией.
Кипр присоединился к CRS MCAA и обязался осуществить первый автоматический обмен к сентябрю 2017 года. Кипр пока не подписал ни одной двусторонней декларации для автоматического обмена со странами, присоединившимися к CRS MCAA, однако на веб-сайте Министерства финансов Кипра опубликован список подписантов CRS MCAA, с которыми Кипр намерен вести автоматический обмен. Среди этих стран Италия, Маршалловы острова, Нидерланды, Португалия, Россия, Швейцария (с 01 января 2017 года) и Великобритания.
Кипр также присоединился к CbC MCAA для осуществления автоматического обмена межстрановой отчетностью международных корпораций.
Кипр должен вести обмен информацией в рамках Директив ЕС с другими членами ЕС. Кипр, как член ЕС, также обязан осуществлять автоматический обмен налоговой информацией с другими странами-членами ЕС в рамках Директивы об административном сотрудничества в области прямого налогообложения c 01 января 2017 года.
Кроме того, Кипр присоединился к британской сети обмена информацией о бенефициарах в 24 часа по требованию властей Великобритании.
Между Кипром и Гонконгом никакой обмен пока не предусмотрен.
4. Португалия
Португалия заключила соглашения об избежании двойного налогообложения с 79 юрисдикциями (в том числе с Кипром, Гонконгом, Италией, Нидерландами, Россией, Швейцарией и Великобританией) и соглашения об обмене налоговой информацией по запросу с 16 юрисдикциями.
Португалия также присоединилась к Конвенции о взаимной административной помощи. Конвенция вступила в силу в Португалии с 01 марта 2015 года. В рамках этой Конвенции Португалия может обмениваться информацией по запросам с Россией, Кипром, Нидерландами, Швейцарией (с 01 января 2017 года), Италией и Великобританией.
Португалия присоединилась к CRS MCAA и обязалась осуществить первый автоматический обмен к сентябрю 2017 года. Двусторонних деклараций об автоматическом обмене в рамках CRS MCAA Португалия пока не подписывала. Португалия также присоединился к CbC MCAA для осуществления автоматического обмена межстрановой отчетностью международных корпораций.
Португалия должна вести обмен информацией в рамках ЕС согласно Директивам ЕС. Кроме того, Португалия присоединилась к британской сети обмена информацией о бенефициарах в 24 часа по требованию властей Великобритании.
5. Гонконг
Гонконг заключил соглашения об избежании двойного налогообложения с 29 юрисдикциями (в том числе с Италией, Нидерландами, Португалий, Швейцарией, Великобританией и Россией, причем соглашение с Россией вступит в силу с 01 января 2017 года), а также соглашения об обмене налоговой информацией с 6 юрисдикциями.
Гонконг НЕ является участником Конвенции о взаимной административной помощи.
Гонконг НЕ является участником CRS MCAA, хотя и выразил приверженность к стандартам информационного обмена CRS. Есть информация о том, что Гонконг заключил двусторонние соглашения об автоматическом обмене информацией с двумя юрисдикциями (в том числе с Великобританией) с намерением осуществить первый автоматический обмен к сентябрю 2018 года.
Гонконг НЕ является участником CbC MCAA.
Гонконг НЕ входит в сеть автоматического обмена информацией ЕС и британскую сеть обмена информацией о конечных бенефициарах.
Никакого обмена информацией между Гонконгом и Кипром, а также между Гонконгом и Маршалловыми островами не предусмотрено.
6. Нидерланды
Нидерланды заключили соглашения об избежании двойного налогообложения с 97 юрисдикциями (в том числе с Гонконгом, Италией, Португалией, Россией, Швейцарией и Великобританией). При этом в рамках налогового соглашения между Россией и Нидерландами идет успешный обмен налоговой информацией по запросам. Нидерланды также заключили соглашения об обмене налоговой информацией по запросам с 29 юрисдикциями (в том числе с Маршалловыми островами).
Нидерланды также присоединились к Конвенции о взаимной административной помощи. Конвенция вступила в силу в Нидерландах с 01 сентября 2013 года. В рамках этой Конвенции Нидерланды могут обмениваться информацией по запросам с Россией, Кипром, Португалией, Швейцарией (с 01 января 2017 года), Италией и Великобританией.
Нидерланды присоединились к CRS MCAA и обязались осуществить первый автоматический обмен к сентябрю 2017 года. Двусторонних деклараций об автоматическом обмене в рамках CRS MCAA Нидерланды пока не подписывали. Нидерланды также присоединились к CbC MCAA для осуществления автоматического обмена межстрановой отчетностью международных корпораций.
Нидерланды должны вести обмен информацией в рамках ЕС согласно Директивам ЕС. Кроме того, Нидерланды присоединились к британской сети обмена информацией о бенефициарах в 24 часа по требованию властей Великобритании.
7. Швейцария
Швейцария заключила соглашения об избежании двойного налогообложения со 106 юрисдикциями (в том числе с Кипром, Гонконгом, Италией, Нидерландами, Португалией, Россией и Великобританией) и соглашения об обмене налоговой информацией по запросам с 9 юрисдикциями.
Швейцария также присоединилась к Конвенции о взаимной административной помощи. Конвенция вступает в силу в Швейцарии с 01 января 2017 года. В рамках этой Конвенции Нидерланды могут обмениваться информацией по запросам с Россией, Кипром, Португалией, Швейцарией, Италией и Великобританией.
Швейцария присоединилась к CRS MCAA и обязались осуществить первый автоматический обмен к сентябрю 2018 года. Швейцария уже подписала двусторонние договоренности об автоматическом обмене в рамках CRS MCAA с 30 странами, а также договор об автоматическом обмене со странами ЕС, который распространяется на 28 стран-членов ЕС и Гибралтар и вступит в силу с 01 января 2017 года.
Швейцария также присоединилась к CbC MCAA для осуществления автоматического обмена межстрановой отчетностью международных корпораций.
Швейцария НЕ входит в британскую сеть обмена информацией о бенефициарах.
8. Италия
Италия подписала соглашения об избежании двойного налогообложения со 105 юрисдикциями (в том числе с Кипром, Гонконгом, Нидерландами, Португалией, Швейцарией, Россией и Великобританией) и соглашения об обмене налоговой информацией с 11 юрисдикциями.
Италия также присоединилась к Конвенции о взаимной административной помощи. Конвенция вступила в силу в Италии с 01 мая 2012 года. В рамках этой Конвенции Нидерланды могут обмениваться информацией по запросам с Россией, Кипром, Португалией, Швейцарией (с 01 января 2017 года), Нидерландами и Великобританией.
Италия присоединилась к CRS MCAA и обязалась осуществить первый автоматический обмен к сентябрю 2017 года. Двусторонних деклараций об автоматическом обмене в рамках CRS MCAA Италия пока не подписывала. Италия также присоединилась к CbC MCAA для осуществления автоматического обмена межстрановой отчетностью международных корпораций.
Италия должна вести обмен информацией в рамках ЕС согласно Директивам ЕС. Италия НЕ входит в британскую сеть обмена информацией о бенефициарах.
9. Великобритания
Великобритания подписала соглашения об избежании двойного налогообложения со 131 юрисдикцией (в том числе с Кипром, Гонконгом, Италией, Нидерландами, Португалией, Россией и Швейцарией) и соглашения об обмене налоговой информацией с 26 юрисдикциями (в том числе с Маршалловыми островами).
Великобритания также присоединилась к Конвенции о взаимной административной помощи. Конвенция вступила в силу в Великобритании с 01 октября 2011 года. В рамках этой Конвенции Великобритания может обмениваться информацией по запросам с Россией, Кипром, Португалией, Швейцарией (с 01 января 2017 года), Нидерландами и Италией.
Великобритания присоединилась к CRS MCAA и обязалась осуществить первый автоматический обмен к сентябрю 2017 года. Двусторонних деклараций об автоматическом обмене в рамках CRS MCAA Великобритания пока не подписывала, но подписала двусторонние соглашения об автоматическом обмене с двумя странами (в том числе с Гонконгом для осуществления первого обмена в 2018 году). Великобритания также присоединилась к CbC MCAA для осуществления автоматического обмена межстрановой отчетностью международных корпораций.
Великобритания должна вести обмен информацией в рамках ЕС согласно Директивам ЕС.
В дополнение к этому Великобритания заключает договоренности с британскими зависимыми территориями о предоставлении информации о конечных бенефициарах компаний, фондов и трастов в 24 часа по запросу британского налогового органа. К этой британской сети обмена информации о бенефициарах присоединяются не только британские зависимые территории, но и другие. В настоящее время к британской сети обмена присоединились 53 страны включая Великобританию. Из рассматриваемых юрисдикций в эту сеть также входят Кипр, Нидерланды и Португалия.
Сама Великобритания стала первой из стран, создавших публично доступный реестр бенефициарных владельцев британских компаний и партнерств с ограниченной ответственностью (LLP), хотя от создания такого реестра бенефициаров трастов Великобритания отказалась.
__________
ОЭСР регулярно (раз в несколько месяцев) обновляет данные о наличии дву- и многосторонних договоренностей между странами в отношении автоматического обмена информацией. База данных доступна онлайн. Вы можете воспользоваться ссылкой ниже, чтобы проверить наличие или отсутствие у страны вашего налогового резидентства договоренностей об автоматическом обмене финансовой информацией с другими юрисдикциями: