1. Закон № 32-ФЗ упрощает процедуру расчета и декларирования нераспределенной прибыли КИК.  В частности, расширены возможности по использованию для определения прибыли КИК финансовой отчетности, составленной в соответствии с ее личным законом. 

2. При определении прибыли КИК по правилам Главы 25 НК РФ исключена обязанность перевода каждой операции КИК в рубли – размер прибыли будет определяться на основании среднегодового курса ЦБ РФ.

3. Продлен срок безналоговой ликвидации КИК: доходы физических и юридических лиц, полученные при ликвидации КИК, не будут облагаться налогами, если ликвидация КИК завершена до 01 января 2018 года.  Для случаев дальнейшей реализации ценных бумаг, полученных в результате ликвидации КИК, предусматривается ранее отсутствующее право на вычет расходов на их приобретение. Правила о продлении срока безналоговой ликвидации КИК, позволяющие применить льготу и в том случае, когда, в силу ограничений, ликвидация не была завершена до 01 января 2018 года, действуют только в отношении КИК, решения о ликвидации которых были приняты в период с 01 января 2016 года до 01 января 2017 года. 

4. Также расширены правила о вычете расходов при операциях с ценными бумагами и долями, полученными от КИК.

5. Уточнен порядок уплаты налога при косвенной продаже недвижимости – налог должен будет уплачивать налоговый агент. Но остался неурегулированным вопрос о том, каким образом должен быть уплачен налог в случае, если покупателем акций (долей) российской организации, 50% активов которой прямо или косвенно состоит из недвижимости, выступает иностранная организация без постоянного представительства и налогового учета в РФ.

6. Предусмотрено устранение повторного налогообложения дивидендов, которые были распределены КИК за счет прибыли прошлых лет. Если контролирующее лицо уже уплатило налог с прибыли КИК в РФ, то при дальнейшем распределении такой прибыли в виде дивидендов она не будет повторно облагаться в РФ.

7. Приведены в соответствие дата признания дохода в виде нераспределенной прибыли КИК и дата определения доли участия в КИК. Прибыль КИК будет признаваться у контролирующего лица в доле, соответствующей̆ его доле участия в КИК на: дату принятия решения о распределении прибыли, принятого в году, следующем за налоговым периодом контролирующего лица; а если такое решение не принято, то на 31 декабря года, следующего за налоговым периодом контролирующего лица.

8. Уточнены правила тонкой капитализации в части определения контролируемой задолженности.  Косвенное/прямое участия иностранного лица в российском заемщике теперь определяется согласно правилам НК о взаимозависимости, т.е. правила распространяются теперь и на иностранные «сестринские» компании. Также предусмотрен ряд исключений из определения контролируемой задолженности (в частности, для долговых обязательств перед независимыми банками). При необходимости, более подробную информацию об изменениях в правилах тонкой капитализации рекомендуется вынести в отдельную информационную записку.

9. Появилась возможность использовать финансовую отчетность, составленную в соответствии с личным законом иностранной компании (личным законом юридического лица согласно п. 1 ст. 1202 ГК РФ считается право страны, где учреждено юридическое лицо) или по правилам Международных стандартов финансовой отчетности (далее – МСФО), для определения прибыли КИК.

10. Закон добавил п. 67 в ст. 217 "Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)". Нововведение освобождает от налогообложения доходы, полученные в денежной или натуральной форме от иностранного фонда, партнерства, товарищества, траста, иной формы осуществления коллективных инвестиций и (или) доверительного управления, а также иностранного юридического лица, для которого в соответствии с его личным законом не предусмотрено участие в капитале, в пределах стоимости имущества (денежных средств) или имущественных прав, ранее внесенных получателем, членами его семьи или близкими родственниками. Указанное правило не распространяется на доходы, полученные при распределении прибыли траста (фонда), и любые выплаты, сделанные при наличии нераспределенной прибыли иностранной структуры. То есть при выходе из состава участников, возврат взноса не облагается НДФЛ. При этом любые выплаты траста (фонда) в пределах его нераспределенной прибыли признаются распределением прибыли, независимо от особенностей их юридического оформления, и под данное исключение не подпадают.

11. Уточнен порядок применения льгот по соглашениям об избежании двойного налогообложения. С 1 января 2017 года согласно новой редакции п. 1 ст. 312 НК РФ для применения льгот иностранные организации, получающие доход из Российской Федерации, будут обязаны налоговому агенту предоставить подтверждение постоянного места нахождения в стране с которой имеется соглашение во избежание двойного налогообложения. До вступления в силу поправок налоговому агенту (российской организации, выплачивающей доход) предоставляется право перед выплатой дохода удостовериться не только в наличии сертификата налогового резидентства, но и в том, что иностранная организация является фактическим получателем дохода. На практике подразумевается обязанность налогового агента такую информацию запросить.

12. Расширен перечень освобождаемых от налогообложения доходов. Ранее от НДФЛ освобождались только дивиденды, полученные физическим лицом от иностранной организации, если фактическим источником выплаты таких дивидендов были российские организации, физическое лицо имело на них фактическое право, и при их выплате в пользу иностранной организации уже был удержан налог.  Закон № 32-ФЗ распространил это освобождение на любые виды доходов, удовлетворяющие перечисленным критериям.

13. Контролирующее лицо с долей участия в КИК более 10% (если доля налоговых резидентов РФ в этой КИК более 50%), не предоставившее своевременно уведомление о КИК, освобождается от штрафов и пени за непредставление соответствующего уведомления и неуплату НДФЛ (налога на прибыль) в отношении прибыли КИК, если такое лицо впоследствии предоставило уведомление по требованию налогового органа. Это изменение позволит избежать штрафа в размере 20% от суммы неуплаченного налога в отношении прибыли КИК, штрафа в размере 100 тыс. руб. за непредставление уведомления о КИК и пени за неуплату НФДЛ или налога на прибыль в отношении прибыли КИК,если контролирующее лицо впоследствии по требованию налогового органа предоставило такое уведомление в срок, указанный в требовании.

Основные изменения вступают в силу с 1 января 2017 года (кроме одного исключения из правил о контролируемой задолженности, которое подлежит применению с 01 января 2016 года).